Налог на дарение и наследство в Турции

Налог на дарение и наследство регулируется Законом № 7338 «О налоге на дарение и наследство» от 08.06.1959 г. (далее – «Закон»).

Согласно данному Закону имущество, принадлежащее гражданам Турецкой Республики, а также имущество, находящееся на территории Турецкой Республики, передаваемое в наследство или на безвозмездной основе от одного лица другому вне зависимости от их гражданской принадлежности, подлежит обложению налогом на дарение и наследство.

Имущество, приобретенное гражданами Турецкой Республики вышеупомянутыми способами зарубежом, также будет облагаться налогом на дарение и наследство в Турции.

Однако, имущество, передаваемое гражданами Турецкой Республики иностранным лицам, не проживающим в Турции, налогом на дарение и наследство облагаться не будет; а имущество, передаваемое гражданами Турецкой Республики иностранным лицам, проживающим в Турции – будет облагаться налогом на дарение и наследство.

С другой стороны – передача имущества, находящегося на территории Турции, на безвозмездной основе вне зависимости от гражданства сторон, также будет облагаться налогом. Например, передача имущества, находящегося в Турции, от иностранного лица также иностранному лицу на безвозмездной основе будет облагаться налогом на дарение и наследство.

Согласно ст. 2 Закона, налог на дарение и наследство возникает в следующих 3 случаях:

• смерть лица,
• признание без вести пропавшего лица умершим в соответствии с положениями ст. 32 и 33 Гражданского кодекса Турции (Гражданин может быть объявлен судом умершим, если в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания в течение пяти лет, а если он пропал без вести при обстоятельствах, угрожавших смертью или дающих основание предполагать его гибель от определенного несчастного случая, - в течение одного года.),
• дарение.

Налоговое обязательство возникает (1) для задекларированного имущества - в момент подачи налоговой декларации; (2) для имущества, которое не указано в декларации – в момент определения налоговым управлением наличия имущества, которое подлежит налогообложению, (3) при составлении списка наследуемого имущества, учета или ликвидации наследуемого имущества – в день окончания судом соответствующих процедур.

Закон освобождает от уплаты налога на дарение и наследство следующие группы лиц:

- общественные организации, пенсионные фонды, учреждения социальной защиты, политические партии и другие организации и фонды;

- юридические лица, не входящие в первую группу, занимающиеся культурой, искусством, спортом, здоровьем, религией, благотворительностью и т.д.;

- послы, консулы (кроме почетных консулов), а также работники посольств и консульств, имеющие гражданство соответствующей страны, и члены их семей.

Личные вещи умершего, домашняя утварь, картины и другие предметы памяти, пожертвования и т.д. не облагаются налогом.

Законом также определяются необлагаемые налогом суммы: (1) в случае получения наследства: для супруги(а) и детей - в размере 306 603 турецких лир (для каждого) и для супруги(а) в случае отсутствия детей – в размере 613 582 турецких лир; (2) в случае осуществления передачи на безвозмездной основе – в размере 7 060 турецких лир.

Налог на дарение и наследство применяется также и на суммы выигрыша в лотереях, соревнованиях и т.д. В этом случае, необлагаемой суммой выигрыша является 7 060 турецких лир.

Помимо вышеупомянутых необлагаемых сумм, Законом определены также суммы, которые могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. Таковыми являются – (1) в случае наследства - налоговые задолженности, а также документально подтвержденные задолженности умершего, а также расходы, связанные с похоронами (2) в случае передачи имущества на безвозмездной основе - налоговые задолженности, а также документально подтвержденные задолженности, связанные с передаваемым имуществом, а также сумма налога на дарение и наследство, оплаченная зарубежом в отношении имущества, находящегося зарубежом.

Что касается обязательства по подаче налоговой декларации, то физическое или юридическое лицо, входящие в права наследства или получающие имущество на безвозмездной основе, обязаны подавать декларацию. Граждане Турции, получившие наследство или имущество на безвозмездной основе зарубежом, обязаны подавать декларацию. А граждане Турции, непроживающие в Турции, а также иностранные граждане, получившие наследство или имущество на безвозмездной основе зарубежом, не обязаны подавать декларацию, т.к. не подлежат налогообложению в Турции.

Ставки налога, действующие на 2020 год:

Налогооблагаемая база	Ставка (%)
	Передача по наследству	Передача на везвозмездной основе
До 350 000 турецких лир	1	10
350 001 – 850 000 турецких лир	3	15
850 001 – 1 800 000 турецких лир	5	20
1 800 001 – 3 300 000 турецких лир	7	25
6 300 000 и более турецких лир	10	30

Пример 1. Умерший в 2020-м году оставляет наследство двум детям в размере 700 000 турецких лир. Налогоооблагаемая база будет рассчитываться следующим образом: 700 000/2 – 306 603 (необлагаемая сумма) = 43 397 турецких лир. Таким образом, налог будет рассчиваться: 43 397 х 1% = 433,97 турецких лир. Данную сумму налога должен будет оплатить каждый наследник.

Пример 2. В 2020-м году лицо передало своим двум детям по 400 000 турецких лир каждому в безмозмездное пользование. Так как при передаче имущества своим детям, супругу(е) или родителям применяются ставки налога вдвое меньше вышеуказанных, то расчет налога для каждого ребенка будет следующим:

400 000 - 7 060 (необлагаемая сумма) = 392 940 турецких лир

350 000 х 5% (половина ставки 10%) = 17 500 турецких лир

42 940 х 7,5% (половина ставки 15%) = 3 220,50 турецких лир

17 500 + 3 220,50 = 20 720,50 турецких лир

Оплата налога является обязательным условием для вступления или передачи прав собственности на движимое или недвижимое имущество, полученное по наследству или на безвозмездной основе.

* В работе были использованы материалы Руководства по налоговым обязательствам наследников, публикация № 319, июль 2019 г., подготовленного Управлением департамента работы с налогоплательщиками при Налоговом управлении Турецкой Республики.