Турецкая налоговая система

Турецкая налоговая система делится на три главные группы:

1. подоходные налоги,
2. налоги, взимаемые с расходов, и
3. налоги, взимаемые с имущества. 

 

1. Подоходные налоги  

Подоходные налоги в Турции состоят из подоходного налога с физических лиц и подоходного налога с предприятий. Порядок обложения дохода физических лиц регулируется Законом № 193 «О подоходном налоге» («ЗПН») от 31.12.1960 г., а дохода с предприятий – Законом № 5520 «О подоходном налоге с предприятий» («ЗПНП») от 13.06.2006 г.

1.1. Подоходный налог с физического лица

Доходы физических лиц облагаются подоходным налогом. Турецкое налоговое право предусматривает два принципа налогообложения: полное (для резидентов) и ограниченное налогообложение (для нерезидентов). Если налогоплательщик проживает на территории Турции 183 календарных дней или более в течение 12 следующих подряд месяцев, то в Турции будут облагаться почти все его доходы, полученные как в Турции, так и за рубежом (в зависимости от типа дохода). Если налогоплательщик проживает на территории Турции менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то в Турции будут облагаться только те доходы, которые были получены на территории Турции. 
Согласно ЗПН, обложению подлежат следующие доходы физических лиц:
- доходы от коммерческой деятельности,
- доходы от сельской промышленности,
- заработная плата и подобные выплаты,
- доходы от замозанятости,
- доходы от недвижимого имущества,
- доходы от движимого имущества,
- прочие доходы.
Ставка налога варьируется от 15% до 40% в следующем порядке (действительны для доходов, полученных в 2023 г.):

Сумма (Турецкая Лира) (для заработной платы)	Ставка (%)
До 70 000	15
70 001 – 150 000	20
150 001 – 550 000	27
550 001 – 1 900 000	35
1 900 001 и более	40

 

Сумма (Турецкая Лира) (для других доходов)	Ставка (%)
До 70 000	15
70 001 – 150 000	20
150 001 – 370 000	27
370 001 – 1 900 000	35
1 900 001 и более	40

 

1.2. Подоходный налог с предприятий

Согласно ЗПНП, налогообложению подлежат доходы следующих юридических лиц:
 - ООО и АО,
- кооперативы,
- государственные экономические предприятия,
- экономические предприятия, принадлежащие ассоциациям и фондам,
- совместные предприятия.
Доходы предприятий, чей фактический или юридический адрес находится в Турции, подлежат налогообложению в Турции в полном объеме. Таким образом, доходы, полученные как в Турции, так и за рубежом, будут облагаться в Турции.
Для предприятий, фактический или юридический адрес которых, не находится в Турции, в Турции будет облагаться только тот доход, полученный на территории Турции.
Юридический адрес компании указывается в уставе компании или соответствующем документе, а фактический адрес определяется по фактическому местонахождению руководства предприятия и месту ведения деятельности предприятия.
Ставка налога для доходов, полученных в 2023-м году, составляет 20%.
Дивиденды, полученные физическими лицами-резидентами от долевого участия в юридическом лице-резиденте, облагаются налогом по ставке 15%. При применении положений Соглашений об избежании двойного налогообложения, которые Турция заключила с 60-ью странами, возможно уменьшить данную ставку. Таким образом, например, в рамках Соглашения с РФ, при соблюдении соответствующих критериев, применяемая ставка налога на дивиденды для резидента РФ составит только 10%.
Дивиденды, полученные юридическими лицами-резидентами от долевого участия в юридическом лице-резиденте, не облагаются подоходным налогом.

 

2. Налоги, взимаемые с расходов

2.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогообложение НДС регулируется законом «О НДС» № 3065 от 25.10.1984 г.
Применяемые ставки НДС 1%, 8% и 18%. Поставка товаров и предоставление услуг в результате торговой, промышленной, сельскохозяйственной и независимой профессиональной деятельности; импорт товаров и услуг, а также товаров и услуг, полученных в результате другой деятельности, подлежат обложению НДС.
Однако следующие поставка товаров и предоставление услуг освобождены от уплаты НДС:  
- экспорт товаров и услуг,
- транзитные перевозки,
- поставка машин и оборудования в рамках сертификата о стимулировании инвестиций,
- роуминг на территории Турции (не применяется для турецких пользователей), при условии применения взаимности и согласно международному соглашению о роуминге,
- деятельность по поиску нефти,
- услуги, оказываемые суднам в портах и самолетам в аэропортах,
- производство по заказам клиентов в свободных экономических зонах,
- поставки товаров и предоставление услуг представителям дипломатических миссий; при условии применения принципа взаимности, консульствам и международным организациям, имеющим освобождение от уплаты налогов, а также их работникам,
- услуги банков и страховых предприятий, к которым применяется налог на банковские и страховые операции.  

 

2.2. Акцизный налог

Налогообложение акцизным налогом регулируется законом «Об акцизном налоге» № 4760 от 06.06.2002 г.
Главные 4 группы товаров, которые облагаются акцизным налогом по различным ставкам: 
- нефтепродукты, природный газ, машинные масла, растворители и производные, 
- автомобили и другие транспортные средства, мотоциклы, самолеты, вертолеты, яхты,
- табак и табачные изделия, алкогольные напитки,
- люксовые товары потребления.
В противоположность НДСу, который облагается при каждой поставке товара или оказании услуг, данный налог облагается только один раз.

 

2.3. Выплаты в Фонд поддержки использования ресурсов

Порядок начисления и взыскания данной выплаты регулируется Официальным уведомлением №88/12944 «О постановлении о вспомогательном фонде использования ресурсов» от 12.05.1988 г.
Ставка выплаты с банковских и страховых операций варьируется от 15% до 0%.
Данная выплата взыскивается с банков, других финансовых учреждений и страховых компаний.
Для примера, этот налог применяется к валютным займам турецких юридических и физических лиц, полученных за рубежом, по следующим ставкам:

Срок выплаты	Ставка
До 1 года	3%
От 1 года до 2 лет	1%
От 2 лет до 3 лет	0,5%
От 3 лет и более	0%

Время от времени ставка данной выплаты может меняться. Например, по решению Президента, опубликованного в Официальной газете от 10.01.2023 года, займы из за рубежа, оформляемые финансовыми лизинговыми компаниями, облагаются по ставке 0% вне зависимости от срока выплаты, указанного выше.
Сделки импорта, осуществляемые на условиях срочного аккредитива, оплаты в момент поставки или акцептного кредита, облагаются по ставке 6%.  

 

2.4.  Налог на банковские и страховые операции

Порядок начисления и взыскания данного налога регулируется Законом № 6802 «О налогах на издержки» от 03.07.1956 г.. Согласно пар.1 ст.28 Закона, все банки, другие финансовые учреждения и страховые компании обязаны платить этот налог с любой денежной операции, а также со всех входящих денежных потоков.
По решению Президента ставки налога могут быть пересмотрены. Так, например, согласно решению Президента №1106 от 15.05.2019 г. операции по продаже иностранной валюты, которые ранее облагались по ставке 0%, с даты вступления решения в силу облагаются по ставке 0,1%.

 

2.5. Гербовый взнос

Гербовый взнос регулируется Законом № 488 «О гербовом взносе» от 01.07.1964 г..
Гербовый взнос взыскивается с различного рода бумаг, содержащих хотя бы одну подпись: различного рода договора (включая договора поставки, продажи, абонентские договора и т.д.), долговые расписки, аккредитивы, гарантийные письма, уведомления и платежные ведомости. Ставка гербового взноса варьируется от 0,189 % - 0,948 %. А также, для некоторых документов применяется фиксированная ставка налога. 
Некоторые договора (предварительный договор о покупке недвижимости, оформляемый у нотариуса, договор на покупку жилья с предоплатой и т.д.) облагаются по ставке 0%. А также, договора страхования, пенсионные договора, опционные и деривативные договора, договора факторинга, договора о кредитной карте и др. не облагаются гербовым взносом.
Применения и освобождения от уплаты данного взноса часто меняются, поэтому для получения обновленной информации просьба обращаться к нам.  

 

2.6. Налог на ценные документы
Законом №210 «О ценных документах» от 21.02.1963 г. и соответствующими официальными уведомлениями устанавливаются размеры оплат за оформление и выдачу ценных документов, таких как: водительское удостоверение, разрешение на работу, паспорт и др. Размер налога определяется в турецких лирах отдельно для каждого вида документа и может меняться из года в год. Для примера, вот некоторые ставки налога, установленные на 2023 г. :

Вид документа	Размер налога, Турецкая лира
Паспорт	501
Разрешение на работу	356
Вид на жительство	356
Водительское удостоверение	624
Свидетельство о заключении брака	445

 

2.7. Пошлины  
Законом №492 «О пошлинах» от 02.07.1964 г. и соответствующими официальными уведомлениями устанавливаются размеры оплат за разного рода услуги, такие как: нотариальные пошлины, судебные пошлины, пошлины Земельного реестра и кадастра, пошлины Коммерческого реестра, консульские сборы и др. Размер налога определяется в турецких лирах отдельно для каждого вида документа/услуги и может меняться из года в год. Для примера, вот некоторые ставки налога, установленные на 2023 г.:

Вид документа	Размер налога, Турецкая лира
Регистрация ООО или АО	8 688,00
Регистрация изменений для ООО или АО	953,90
Судебная пошлина на иски о взыскании	6,831%
Пошлина Земельного реестра за регистрацию сделки купли-продажи недвижимости (с продавца и покупателя отдельно в одинаковом размере)	2%
Выдача паспорта сроком более 3 года	3 295,50
Выдача Консульством многократной визы	7 718,70

 

3. Налоги, взимаемые с имущества

В Турции существует три вида налогов, взимаемых с имущества:
- налог на недвижимость,
- налог на автотранспортные средства,
- налог на наследство и дарение. 
Собственники недвижимости (зданий, квартир, земельных участков) в Турции обязаны платить налог на недвижимость по ставке, варьирующейся от 0,1 % до 0,6 %. 10% от суммы этого налога оплачивается в качестве взноса в Совет по защите культурного недвижимого имущества.
07.12.2019 г. в Официальной Газете № 30971 были опубликованы изменения к некоторым законам о налогах, в том числе, к закону «О налоге на недвижимость». Согласно данным изменениям, Закон дополнен положениями о налоге на дорогое жилье, находящееся на территории Турции. Дорогим жильем считается жилье, чья налоговая стоимость превышает 9 967 000 турецких лир (для 2023 года), или чья стоимость определена Главным управлением Земельного кадастра и недвижимости более 9 967 000 турецких лир. Ставки налога на дорогое жилье являются следующими:

Стоимость недвижимости	Размер налога
От 9 967 000 до 14 951 000 турецких лир	0,3 %
От 14 951 001 до 19 936 000 турецких лир	0,6 %
От 19 936 000 турецких лир и более	1 %

Ставка налога на автотранспортные средства является фиксированной и определяется каждый год, варьируется в зависимости от года выпуска и объема двигателя автотранспортного средства.
Ставка налога на наследство и дарение варьируется от 1 % до 30 %.  

 

С уважением,

Elena Bakmaz
ELBZ Consultancy